面向外贸新手讲清出口退税的基本原理、生产企业免抵退和外贸企业免退税，并用计算案例解释留抵税额、退税上限与申报重点。
生产企业与外贸企业两种方式 · 计算公式 · 具体案例
出口退税是外贸企业开展出口业务时需要理解的重要税收政策。本文从基本原理入手，分别介绍生产企业“免抵退税”和外贸企业“免退税”的计算方式，并通过五个具体案例逐步演示，帮助初学者理解退税额的计算过程及申报注意事项。
一、出口退税的基本原理
（一）出口退税的作用
货物从国内出口到国外，如果仍然负担国内生产、流通环节形成的增值税，可能影响其国际市场价格竞争力。出口退（免）税制度通过依法免征出口环节增值税，并对符合条件的进项税额进行抵扣或退还，减少出口货物所承担的国内税负。
本资料主要介绍货物出口涉及的增值税退（免）税。对于应税消费品，还需要根据具体政策判断消费税退（免）税的适用情况。
图1 出口退税的核心逻辑
（二）如何理解出口退税
简单理解：出口退税是对符合条件的出口业务，按照规定退还相关进项税额，使出口货物尽可能避免承担国内增值税负担。
（三）两个基础概念
进项税额：企业购进原材料、设备或货物等取得的、符合规定的增值税进项税额，通常需要合法有效的购进凭证作为依据。
销项税额：企业发生应税销售时，按照规定计算的增值税税额。
理解出口退税计算，关键是弄清进项税额在出口业务中如何抵扣或退还。
二、出口退税的两种主要方式
一般货物出口业务中，常见的两种退（免）税办法如下：
生产企业（免抵退税）：自产货物或符合条件的视同自产货物出口，出口环节免税，进项按规定先抵减应纳税额，符合条件的留抵税额再办理退税。
外贸企业（免退税）：购进货物出口，出口环节免税，依据购进凭证及适用退税率计算退税。
图2 工厂与贸易公司的两种退税路径
下面分别介绍两种办法的计算逻辑。
三、生产企业自营出口：免抵退税
（一）“免、抵、退”分别指什么
“免”：符合条件的出口货物，免征出口环节增值税。
“抵”：出口业务涉及的可抵扣进项税额，可按规定抵减企业内销应纳的增值税。
“退”：当期进项税额抵扣后仍有符合条件的留抵税额，在计算的免抵退税额范围内办理退税。
（二）免抵退税的四步计算方法
生产企业的免抵退税可分为四步计算。为便于理解，以下统一假设增值税征税率为13%、出口退税率为10%，二者相差3个百分点。该差额在本例中形成不得免征和抵扣的税额；实际税率应以具体商品和适用政策为准。
第1步 扣掉征退差
公式：不得免征和抵扣税额 =
出口FOB价（折人民币）×（征税率 − 退税率）
理解：该部分税额不能作为当期可抵扣进项税额参与计算。
第2步 算当月是交税还是剩税
公式：当期应纳税额 = 内销销项税额 −（全部进项税额 −
征退差）− 上期留抵税额
理解：在本例的简化条件下，结果为正数时需要缴纳增值税；结果为负数时，其绝对值为期末留抵税额，是计算当期实际退税额的重要依据。
第3步 算退税上限
公式：免抵退税额 = 出口FOB价（折人民币）× 退税率
理解：免抵退税额是当期计算实际退税和免抵税额的基础。
第4步 比大小，定退税额
留抵税额 ≤
免抵退税额：退留抵税额，差额部分叫“免抵税额”（意思是已经抵掉了内销税）。
留抵税额 >
免抵退税额：退免抵退税额，多出来的留抵结转到下个月继续抵。
理解：在本例中，实际应退税额取期末留抵税额与免抵退税额两者中的较小值。
图3 工厂免抵退四步算账流程
（三）两个容易忽略的事项
一是“免抵税额”虽然不表现为现金退税，但仍需按照现行规定关注城建税及相关附加税费的计税影响。
二是如涉及进料加工等特殊业务，征退税差额与免抵退税额可能需要扣减相应金额，不能直接套用上述简化公式。
（四）生产企业退（免）税的基本条件
1.
企业通常为增值税一般纳税人；小规模纳税人出口货物一般适用免税政策。
2.
出口自产货物，或符合政策规定的视同自产货物等。
3.
按规定办理出口退（免）税备案，并履行适用的报关、代理出口等手续。
4.
对符合条件的货物履行报关出口、实际离境及会计销售处理等要求。
5.
按规定办理收汇，符合视同收汇情形的按政策留存相应材料。
6.
按照业务性质取得并留存合法有效的购进凭证和申报材料。
四、外贸企业出口：免退税
（一）核心逻辑
外贸企业通常购进货物后再出口，其退税逻辑与生产企业有所不同：
“免”：符合条件的出口销售免征增值税。
“退”：购进货物所对应、符合规定的增值税税额，按照退税计税依据和退税率计算退还。
以本资料讨论的常见购进货物出口情形为例，退税额主要根据购进货物的退税计税依据和适用退税率计算，而不是直接按照出口销售额计算。
（二）应退税额如何计算
公式：应退税额 = 采购货物不含税金额（专票金额）×
退税率
征税率和退税率的差额，计入出口销售成本，不退也不抵。
（三）进货凭证与报关信息的匹配
票货对应：报关单与对应购进凭证上的商品名称、计量单位等应符合申报匹配要求。确有合理差异的，应按照规定说明关联关系或折算依据。
五、生产企业与外贸企业的主要区别
退税办法：
生产企业：免抵退
外贸企业：免退
退多少看什么：
生产企业：出口额、进项税额、内销情况等综合计算
外贸企业：主要依据购进货物的退税计税依据和退税率
进项怎么处理：
生产企业：按规定抵减应纳增值税，符合条件的留抵税额再退
外贸企业：符合条件的进项税额按照退税规则计算退还
货物要求：
生产企业：一般为自产或符合条件的视同自产货物
外贸企业：购进货物出口，按要求核对报关与购进凭证
算起来：
生产企业：通常需要核算内销、进项、征退税差额及留抵
外贸企业：在常见情形下按购进计税依据乘退税率计算
附加税：
生产企业：需关注免抵税额涉及的附加税费
外贸企业：应依实际业务核查相应税费处理
六、五个具体案例：出口退税怎么算
以下五个案例用于演示计算步骤。除个别案例另有说明外，均假设增值税征税率为13%、出口退税率为10%，出口额按FOB折合人民币计算，并暂不考虑特殊贸易方式、进料加工及其他复杂调整事项。
案例1｜工厂：进项刚够，退满留抵
服装厂10月数据：内销不含税100万元，销项税13万元；买材料花了200万元，进项税26万元；出口FOB折人民币100万元；上期没有留抵。
第1步 征退差 = 100万 ×（13% − 10%）=
3万元，从进项里扣掉，能抵的进项变成23万元。
第2步 当期应纳税额 = 13万 − 23万 =
−10万元，即留抵10万元。
第3步 退税上限 = 100万 × 10% = 10万元。
第4步 留抵10万 =
上限10万，退10万元，免抵税额为0。
结论：这个月退税10万元。
案例2｜工厂：内销旺，当月不退税
同上工厂，内销做大了：内销不含税200万元，销项税26万元；买材料150万元，进项税19.5万元；出口还是100万元。
第1步 征退差3万元，能抵的进项 = 19.5 − 3 =
16.5万元。
第2步 当期应纳税额 = 26万 − 16.5万 = 9.5万元。
第3步 结果是正数，说明进项不够抵，这个月要交税9.5万元，没有现金退税。
结论：不是没享受到出口优惠，而是出口的进项已经帮你抵了国内税，只是没剩下。
案例3｜工厂：囤货多，退到上限
这个月囤了不少材料，国内卖得少：内销不含税50万元，销项税6.5万元；买材料300万元，进项税39万元；出口还是100万元。
第1步 征退差3万元，能抵的进项 = 39 − 3 =
36万元。
第2步 当期应纳税额 = 6.5万 − 36万 =
−29.5万元，即留抵29.5万元。
第3步 退税上限还是10万元。
第4步 留抵29.5万 >
上限10万，只能退10万元，剩下的19.5万元结转到下个月继续抵。
结论：这个月退税10万元，下月还有19.5万元留抵可用。
案例4｜贸易公司：直接按发票算
贸易公司从工厂买货出口：进货专票不含税金额100万元，进项税13万元；全部出口，FOB折人民币120万元；退税率10%。
应退税额 = 100万 × 10% = 10万元。
剩下3万元（13万 − 10万）算进成本，不退不抵。
说明：本例的退税额按购进金额100万元计算，与出口销售额120万元并非直接对应。
案例5｜同一批货，两种模式差多少
工厂做一批衣服：买布不含税80万元，进项税10.4万元；出口能卖100万元（征13%退10%）；这个月没有国内生意。
模式A 工厂自营出口：
第1步 征退差 = 100万 × 3% = 3万元，能抵的进项 =
10.4 − 3 = 7.4万元。
第2步 没有内销，留抵7.4万元。
第3步 退税上限 = 10万元。第4步 退7.4万元现金。
模式B 工厂按90万元（不含税）卖给贸易公司，由贸易公司出口：
工厂这边：卖货销项税 = 90万 × 13% =
11.7万元，减进项10.4万元，实际交增值税1.3万元。
贸易公司这边：进货90万元，应退税 = 90万 × 10% = 9万元。
在上述简化假设下，两家企业的增值税收退合计：退9万 −
收1.3万 = 净退7.7万元。
案例说明：生产企业与外贸企业的退税计税依据不同；仅凭本例退税金额无法判断哪种业务模式更划算，实际还需结合交易价格、利润及税务处理综合分析。
七、出口退税政策变化与申报要点
（一）基本制度与计算逻辑
《中华人民共和国增值税法》及其实施条例自2026年1月1日起施行。生产企业免抵退税与外贸企业免退税是理解常见出口退（免）税业务的基础，实际适用应以企业性质、货物类型及现行政策规定为准。
（二）需要重点关注的政策变化
1. 退税率可能调整，直接影响实际退税金额。
近几年就调过好几轮：2024年12月1日起，取消铝材、铜材等产品的出口退税，光伏、电池等产品的退税率从13%下调到9%（财政部、税务总局公告2024年第15号）。2026年4月1日起，取消光伏等产品的出口退税，电池退税率从9%下调到6%，2027年1月1日起电池退税也取消（财政部、税务总局公告2026年第2号）。
因此，实际计算前应先核对商品编码、出口日期及当期适用的退税率；其他适用条件或申报管理要求也可能随政策调整。
2. 申报期限及收汇要求需要重点关注。
根据财政部、税务总局公告2026年第11号和国家税务总局公告2026年第5号，申报和收汇管理涉及以下重要时间节点：
常规申报：一般应自出口次月起，在规定的增值税纳税申报期内办理申报；次年4月30日是重要时间节点。按规定期限收汇或满足视同收汇条件，也是退（免）税管理的重要要求。
逾期申报：未在通常申报期限内办理的，应结合出口日期、退（免）税申报资料和收汇情况，核查是否仍符合规定的补报条件；出口后36个月为需要特别关注的期限。
超过规定期限：如超过法定期限且不符合退（免）税条件，应根据适用政策判断税务处理，不宜继续按通常退税流程操作。
图4 出口退税申报期限时间轴（2026年新规）
3. 特殊业务的计算规则需单独核查。
例如进料加工业务涉及计划分配率备案、调整和核销；视同自产货物等适用条件也应按现行政策确认。
4. 新型出口业务可能适用专门规定。
跨境电商、市场采购等出口模式，可能根据具体条件适用退（免）税、免税或征税等不同政策，需要分别核查。
（三）日常操作应重点关注三件事
1.
核查退税率：结合产品HS编码、出口日期及适用政策确认最新退税率。
2.
关注期限：重点关注次年4月30日和出口后36个月等申报、收汇管理节点，并结合具体规定执行。
3.
完整留存资料：包括购进凭证、报关单、收汇材料以及合同、物流等规定的备案单证。
八、巩固练习
练习1
工厂某月内销销项税15万元，全部进项税20万元（没有免税料件），出口FOB折人民币100万元，征13%退10%，无上期留抵。当月退多少？
答案：征退差3万元，能抵进项17万元；应纳税额 = 15 −
17 = −2万元，留抵2万元；退税上限10万元。留抵小于上限，退2万元。
练习2
贸易公司进货专票不含税50万元，全部出口，退税率9%。退多少？
答案：50万 × 9% = 4.5万元。
练习3
判断题：贸易公司出口退税额和出口卖多少钱直接相关。（ ）
答案：错。贸易公司退税只看进货不含税金额和退税率，和卖价无关。
附录：相关政策依据
《中华人民共和国增值税法》（全国人大常委会通过；2026年1月1日）
《中华人民共和国增值税法实施条例》（国务院令第826号；2026年1月1日）
《关于调整出口退税政策的公告》（财政部、税务总局公告2024年第15号；2024年12月1日）
《关于调整光伏等产品出口退税政策的公告》（财政部、税务总局公告2026年第2号；2026年4月1日）
《关于出口业务增值税和消费税政策的公告》（财政部、税务总局公告2026年第11号；2026年）
《出口业务增值税和消费税退（免）税管理办法》（国家税务总局公告2026年第5号；2026年）
阅读提示：上述计算案例属于简化教学情形，并非具体企业的完整税务申报数据。出口退税率、申报期限、收汇及单证要求以实际出口日期、商品编码和现行税收规定为准。